递延所得税

递延所得税

定义

递延所得税负债是按照应纳税暂时性差异计算的未来期间应缴纳的所得税金额；

递延所得税负债由应纳税暂时性差异产生。 对于影响利润的暂时性差异，将已确认的递延所得税负债调整为“所得税费用”。 例如，会计折旧小于税收折旧，导致资产账面价值大于税基。 如果产品已经售出，就会影响利润。 因此，递延所得税负债应调整当期所得税费用。

如果暂时性差异不影响利润企业所得税财务科目怎么算，而直接计入所有者权益的，将已确认的递延所得税负债调整资本公积。 例如，可供出售金融资产按照公允价值计量。 公允价值增加的，会计处理增加可供出售金融资产的账面价值，确认资本公积不影响利润。 递延所得税负债不能调整所得税费用，但应当调整资本公积。

不确认情况

(1) 商誉初始确认时不确认递延所得税负债

非同一控制下的企业合并，企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额，按照会计准则规定确认为商誉，但所得税根据税法，基数为 0。 ，两者的差异形成应纳税暂时性差异，准则规定不应确认为递延所得税负债，否则商誉价值将增加。

例如，A公司以1000万元收购B公司100%的净资产，本次合并符合税法规定的免税重组条件。 B公司购买日净资产的公允价值和账面价值均为800万元，计税基础为700万元，存在应纳税暂时性差异100万元。 假设B企业所得税率为30%，可确认递延所得税负债30万元，会计处理为借记净资产800万元。 贷记银行存款1,000 万元企业所得税财务科目怎么算，同时贷记递延所得税负债300,000 元，借款与债权人之间的差额230 万元确认为商誉。 但实际上，A公司以1000万元收购了B公司公允价值为800万元的净资产。 商誉的递延所得税负债增加商誉价值人民币300,000元。 若继续确认由230万元商誉产生的递延所得税负债69元（230×30%），将进一步增加商誉价值。 此时会计处理为借记净资产800万元，贷记银行存款1000万元，同时贷记递延所得税负债69万元，两者之间的差额为269万元。借款人和贷款人确认为商誉。 这样，商誉的价值就会不断增加。 因此，准则规定在商誉的初始确认时不确认递延所得税负债。

（2）企业合并以外的其他交易，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的，不确认因资产和负债的初始确认而产生的递延所得税负债。

例如，按照会计准则确认的一项资产的入账价值为100万元，按照税法确认的税基为80万元。 若确认递延所得税负债为200,000元，其入账值为120万元。 元，这违反了会计准则中的历史成本原则。

(3) 与联营企业和合营企业投资相关的应纳税暂时性差异形成的递延所得税负债，同时满足下列两个条件的，不予确认：投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

应纳税暂时性差异将导致以后期间的应纳税所得额和经济利益流出。 但是，如果企业能够决定经济利益是否流出以及流出的时间，甚至可能使该经济利益在未来期间不复存在。 流出企业，不属于企业不可推卸的责任，不符合负债定义，不应确认为递延所得税负债。

会计处理

1.本科目核算企业按照所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。

2、本科目按应纳税暂时性差异项目详细计算。

3、递延所得税负债的主要会计处理方法

（1）企业在确认相关资产和负债时，按照所得税准则应确认的递延所得税负债，借记于“所得税-递延所得税费用”和“资本公积-其他”项目资本公积”，记入本科目。

（2）资产负债表日，企业按照所得税准则应确认的递延所得税负债大于本项目余额的，借记“所得税-递延所得税费用”、“资本金”储备-其他资本公积”等科目记入本科目； 应确认的递延所得税负债小于本科目余额的，进行相反会计分录。

4、本项目期末贷方余额反映企业已确认的递延所得税负债余额。